Note
Il budget è un programma di azione espresso in termini quantitativi, e che copre un predefinito arco temporale, solitamente pari a un esercizio.
Il budget è quindi l’espressione di un piano d’azione, e necessita di specificare obiettivi, tempistica e risorse. È errato pensare al budgeting come mero strumento di accounting, che traduce semplicemente in termini economico-finanziari le direttive strategiche dell’impresa nell’orizzonte temporale di breve termine.
In realtà, si tratta di un processo complesso, che coinvolge tutta l’organizzazione e può portare alla ridefinizione delle strategie globali.
Pianificazione strategica
La pianificazione strategica si compone di tre fasi fondamentali:
- Definizione degli obiettivi: mission e visione, obiettivi di lungo periodo, posizionamento desiderato
- Elaborazione dei programmi strategici: scelta delle strategie (business e corporate), allocazione delle risorse, definizione delle azioni da intraprendere
- Budgeting: traduzione delle strategie in numeri, piani economici e finanziari di breve periodo, coordinamento e controllo
Master budget
Il master budget è l’insieme coerente e coordinato di tre tipologie di budget:
- Budget operativi: frutto della definizione dei programmi di gestione operativa. Traducono in termini economici i processi fondamentali d’impresa
- Budget degli investimenti: definiscono gli impegni di risorse finanziarie in investimenti/disinvestimenti
- Budget finanziari: destinati a valutare l’impatto sulla posizione finanziaria complessiva dell’impresa, dei progetti di investimenti/disinvestimento e dei programmi di gestione caratteristica
Esistono varie configurazioni del master budget, in relazione a diverse tipologie di imprese. In particolare, le differenze dipendono da tipo di output e durata del processo produttivo.
Budget operativi
Budget delle vendite
Questo è normalmente il primo budget ad essere elaborato, ed è fondamentale l’accuratezza fatta dalle sue previsioni, in quanto questo budget influenza tutto il processo. Fa ampio utilizzo degli strumenti tipici del marketing (ricerche di mercato, sondaggi, ecc) e il livello di vendite previsto si baserà su:
Questo viene poi riclassificato:
- per famiglia/linea di prodotti/business unit
- per area geografica
- per tipologia di cliente
- per agente/canale di vendita
Il budget delle vendite è strettamente collegato al budget di marketing. Una parte del budget delle funzioni marketing/vendita viene elaborata parallelamente al budget delle vendite.
Budget della produzione
Una volta pianificate le vendite, bisogna identificare la quantità di output
che l’impresa deve produrre per far fronte al piano delle vendite . Queste dipendono anche dalle scorte iniziali e da quelle finali:
Budget degli approvvigionamenti
Il budget degli approvvigionamenti può contenere voci relative a: materie prime, semilavorati e prodotti finiti. Per la determinazione degli acquisti è necessario conoscere la politica delle scorte di questo tipo di materiali.
Può ricevere dati di input dal budget delle lavorazioni esterne, ad esempio per risolvere vincoli di fattibilità.
Per l’elaborazione dei budget delle scorte PF e WIP è necessario conoscere la tecnica di contabilizzazione delle scorte, che può essere FIFO o LIFO. Nel caso in cui
, per determinare questo budget non è necessario conoscere costi di produzione del periodo.
Budget dei costi di produzione
Il budget dei costi di produzione valuta l’ammontare dei costi di prodotto necessari per rendere operativo il budget della produzione. Calcola il valore dei MD, del LD e degli OVH necessari per realizzare la quantità che si pianifica produrre.
Oltre ai budget delle vendite e budget dei costi di produzione, ci sono budget relativi ai costi di periodo, tra cui:
- Budget dei costi commerciali e di marketing: in questo budget normalmente si distingue tra costi variabili e costi fissi di marketing
- Budget dei costi di struttura: comprende una serie di voci di costo relative a funzioni supporto/staff, nonché le spese sostenute dalla direzione generale
- Budget delle spese R&S: comprende costo personale, ammortamenti attrezzature laboratorio, spese vive per prototipazione, spese esterne, ecc
Per questi tipi di budget si può seguire un approccio incrementale, dove i nuovi dati sono ricavati moltiplicando i valori passati per un coefficiente che tiene conti di inflazione e di eventuale espansione di impresa, oppure Zero Based Budget, dove ogni anno i responsabili delle unità organizzative devono identificare le risorse minime per il funzionamento della propria unità e pacchetti alternativi di attività.
A questo punto si ha che:
Dove