Analisi degli scostamenti

Note

L’allocazione economica delle risorse consumate dal processo produttivo è tanto importante quanto lo è la pianificazione preventiva del consumo stesso, nel momento in cui gli obiettivi dell’impresa vengono tradotti in programmi operativi.

È inoltre fondamentale avere un sistema di controllo efficiente in grado, tramite il confronto tra le previsioni e i dati reali, di individuare quali sono le motivazioni di eventuali scostamenti e su quali leve è necessario agire.

L’analisi degli scostamenti evidenzia gli eventuali scostamenti fra quanto previsto e quanto effettivamente realizzato. Questi possono essere favorevoli o sfavorevoli, e gli effetti che vanno a determinare uno scostamento possono essere molteplici e vanno analizzati singolarmente. Per fare ciò si utilizza il budget flessibile, che ripercorre la stessa struttura del budget ma facendo riferimento alla quantità riportata a consuntivo invece di quella provisionale .

Scostamento dei ricavi

Note

Per analizzare lo scostamento dei ricavi si analizza la varianza di prezzo:

Dove è il volume produttivo effettivo, è il prezzo standard pianificato e è il prezzo effettivamente praticato. Questo valore dipende unicamente dalla politica di pricing effettuata dall’impresa.

Si analizza inoltre la varianza di volume:

Dove è il volume produttivo pianificato. Questo valore è dovuto alla contrazione/espansione del mercato del prodotto, o alla contrazione/espansione della quota di mercato vantata dall’impresa.

Si analizza infine la varianza totale:

Che è la differenza tra i ricavi di budget e i ricavi di consuntivo, e quindi lo scostamento totale.

Scostamento dei costi

Note

Per analizzare lo scostamento dei costi analizziamo la varianza di impiego:

Dove è il costo unitario a consuntivo e è il costo unitario standard di budget flessibile. Un valore positivo indica un costo unitario effettivo delle risorse più elevato rispetto alle previsioni, e quindi una minore efficienza produttiva.

L’accesso alle risorse a condizioni migliori rispetto al previsto è legato alla varianza di prezzo della risorsa :

Mentre il consumo minore delle risorse rispetto a quanto preventivato è legato alla varianza di impiego della risorsa :

Dove è il costo unitario effettivo, è il costo previsto a budget, è il consumo effettivo delle risorse e è il consumo standard delle risorse.

La somma di varianza di impiego e varianza di prezzo, sommata su tutte le risorse -esime, comprendendo anche gli overheads è pari alla varianza di efficienza:

Definiamo inoltre la varianza di volume:

Che indica che l’impresa può aver registrato costi superiori al previsto, solo perché ha venduto di più rispetto al piano iniziale.

Infine, definiamo la varianza totale tra i costi di prodotto effettivi e costi standard: